┌───────────────────┬──────────────────┐
│      접대비에 포함하는 지출          │   접대비에 포함하지 않는 지출      │
├───────────────────┼──────────────────┤
│① 사용인이 조직한 법인인 단체에 대   │① 주주 또는 임직원이 부담하여야 할 │
│한 복리시설비                         │비용을 부담한 것 → 직접 손금불산입 │
│  * 그 단체가 법인이 아닌 경우에는 법 │② 법인이 광고 선전 목적으로 견본품 │
│인의 경리의 일부로 본다(法令 42 ).    │ 달력 수첩 부채 컵 기타 이와 유     │
│② 그 발행법인으로부터 직접 구입하여  │사한 물품을 불특정 다수에게 기증하기│
│타인에게 무상으로 제공한 도서상품권   │위하여 지출한 비용→ 광고선전비(法令│
│또는 문화상품권                       │42 ).                               │
│③ 접대비와 관련된 매출부가세와 매입  │③ 정상적인 업무를 수행하기 위하여  │
│세액불공제액                          │지출하는 회의비로서 사내 또는 통상  │
│④ 거래관계를 개선하기 위하여 포기한  │회의가 개최되는 장소에서 제공하는 다│
│채권 → 접대비 또는 기부금으로 본다.  │과 및 음식물 등의 가액 중 사회통념상│
│  * 특수관계자 이외의 자와의 거래에   │인정될 수 있는 범위내의 금액(“통상 │
│서 발생한 채권으로서 채권의 일부의    │회의비”라 한다) → 회의비          │
│회수를 위한 불가피하게 포기한 채권은  │④ 광고선전용 간판, 네온사인, 플래카│
│대손금에 해당한다.                    │드와 같이 오로지 광고선전용으로 사용│
│⑤ 사전약정 없이 지급하였거나 사전약  │되는 물품 등을 제공한 경우 → 광고선│
│정을 초과하여 지급한 판매장려금       │전비(法通 2-2-5)                    │
│⑥ 통상회의비를 초과하는 금액과 유흥  │                                    │
│을 위하여 지출하는 금액(法通 2-15-7)  │                                    │
└───────────────────┴──────────────────┘

                                                        사업연도 월수
  기 초 금 액：12,000,000원(중소기업은 18,000,000원)×──────────
                                                             12
  수입금액기준：(일반수입금액×적용률)＋(특정수입금액×적용률×20%)
  한   도   액：①＋②

┌─────────────────────────────────────┐
│▶ 기업회계기준에 의한 매출액 여부를 판단하는 데 있어서 다음에 유의하여   │
│야 한다.                                                                  │
│① 임대료：임대료는 임대업이 목적사업인 경우에는 매출액에 해당하나,       │
│임대업이 목적사업이 아닌 경우에는 영업외수익에 해당한다. 그러나 간주임    │
│대료는 세법에 의하여 계산한 금액을 익금으로 간주하고 과세하는 것에 불과   │
│하므로 목적사업과 관계없이 매출액에 포함하지 아니한다.                    │
│② 부산물매각액：부산물 작업폐물은 기업회계기준상 제품에, 부산물매각      │
│액은 매출액에 해당한다(企會基15, 38). 따라서 법인이 부산물매각액을 영업   │
│외수익으로 회계처리한 경우에도 이를 매출액에 가산하여야 한다.             │
│③ 간주공급：부가가치세법상 자가공급 개인적 공급 사업상 증여 등의         │
│간주공급은 기업회계기준에 의한 매출액에 해당하지 아니한다.                │
│④ 매출에누리와 매출할인：매출에누리와 매출할인은 매출액에서 차감하       │
│여야 한다. 판매장려금은 매출에누리에 해당하는 경우에는 매출액에서 차감    │
│하고, 매출에누리가 아닌 경우에는 차감하지 아니한다.                       │
└─────────────────────────────────────┘

┌─────────────┬───────────────────┐
│        수 입 금 액       │             수입금액 적용률          │
├─────────────┼───────────────────┤
│100억원 이하              │          2/1,000                     │
├─────────────┼───────────────────┤
│100억원 초과  500억원 이하│20,000,000＋100억원 초과액×1/1,000   │
├─────────────┼───────────────────┤
│500억원 초과              │60,000,000＋500억원 초과액×3/10,000  │
└─────────────┴───────────────────┘

┌───────────────────────────┐
│  비용 계상분 →   이연자산 계상분 →   건설중인 자산 │
│계상분 →   고정자산 계상분                           │
└───────────────────────────┘

┌────┬──────┬──────────────────────────┐
│ 구  분 │  조정금액  │                   세무조정                         │
├────┼──────┼──────────────────────────┤
│자산감  │한도초과액  │[손금산입]   자            산   ×××(△유보)      │
│액조정  │            │[손금불산입] 접대비한도초과액   ×××(기타사외유출)│
├────┼──────┼──────────────────────────┤
│상각시  │자산감액분에│[손금불산입] 상     각     비   ×××(유보)        │
│조정    │대한 상각비*│                                                    │
├────┼──────┼──────────────────────────┤
│양도시  │△유보 잔액 │[손금불산입] 자            산    ×××(유보)       │
│조정    │            │                                                    │
└────┴──────┴──────────────────────────┘

┌──────────────────────────┐
│                      법정증빙서류수취액            │
│신용카드사용비율＝  ────────────        │
│                         접대비지출액               │
└──────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────┐
│                                      지역별 접대비 총액                        │
│지역별 접대비지출액＝접대비지출액* ×─────────── －지역별 현물접대비 │
│                                       접대비 총액의 합계액                     │
└────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────┐
│                   지역별 법정증빙서류 수취액   │
│ 지역별 실제비율＝ ─────────────   │
│                     지역별 접대비지출액        │
└────────────────────────┘

┌──────┬───────┬─────┬─────────────────┐
│   구  분   │   과    목   │  금   액 │        비         고             │
├──────┼───────┼─────┼─────────────────┤
│판 매 비 와 │접 대 비      │50,000,000│증빙불비분 1,000,000원, 대표이사  │
│관 리 비    │              │          │개인사용분 1,600,000원, 건당 5만원│
│            │              │          │초과 접대비 중 영수증 수취분      │
│            │              │          │400,000원, 건당 5만원 이하 접대비 │
│            │              │          │중 위장카드가맹점에서의 신용카드  │
│            │              │          │사용액 2,000,000원 포함           │
│            ├───────┼─────┼─────────────────┤
│            │회 의 비      │8,000,000 │유흥을 위한 지출 3,000,000원 포함 │
│            ├───────┼─────┼─────────────────┤
│            │세 금 과 공 과│4,000,000 │접대비에 대한 매입세액불공제분    │
│            │              │          │1,000,000원 포함                  │
│            ├───────┼─────┼─────────────────┤
│            │광 고 선 전 비│12,000,000│거래처에 대한 간판비용 10,000,000 │
│            │              │          │원 포함                           │
│            ├───────┼─────┼─────────────────┤
│            │복 리 후 생 비│45,000,000│종업원이 조직한 단체(법인)에 대한 │
│            │              │          │복리시설비 10,000,000원 포함      │
├──────┼───────┼─────┼─────────────────┤
│선 급 비 용 │선 급 접 대 비│20,000,000│                                  │
├──────┼───────┼─────┼─────────────────┤
│건 설 중 인 │접 대 비      │10,000,000│영업부직원들이 사용한 접대비      │
│자 산       │              │          │                                  │
└──────┴───────┴─────┴─────────────────┘

┌────────────────────────────────┐
│  직접 조정할 금액  →    접대비한도초과액  →    신용카드미달액│
└────────────────────────────────┘

┌───────┬─────────┬─────────┬─────────┐
│    자  료    │  일반수입금액    │  특정수입금액    │      계          │
├───────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│I/S상 매 출 액│  12,700,000,000  │  12,000,000,000  │  24,700,000,000  │
│매 출 누 락 액│(＋) 300,000,000  │(＋)  －          │(＋) 300,000,000  │
│부산물매각액  │(＋) 200,000,000  │(＋)  －          │(＋) 200,000,000  │
│매 출 할 인   │(－)  40,000,000  │(－)  60,000,000  │(－) 100,000,000  │
├───────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│    계        │  13,160,000,000  │  11,940,000,000  │  25,100,000,000  │
└───────┴─────────┴─────────┴─────────┘

┌───┬──────────────┬────────────────┐
│구 분 │ 개인명의의 신용카드사용액  │임직원이 개인적으로 사용한 금액 │
├───┼──────────────┼────────────────┤
│개 념 │법인의 업무를 위하여 지출하 │임직원이 법인의 업무와 관련 없  │
│      │였으나 임직원의 개인 신용카 │이 개인적인 용도로 사용한 금액  │
│      │드를 사용한 금액            │을 말하며, 법인카드·개인카드의 │
│      │                            │구별은 불필요하다.              │
├───┼──────────────┼────────────────┤
│세무상│신용카드사용액으로 보지 않  │법인의 손금으로 보지 않으므로   │
│처 리 │으므로 영수증수취액으로 본  │직접 손금불산입하여 귀속자에게  │
│      │다.                         │상여 등으로 소득처분한다.       │
│      │·건당 5만원 초과분 : 손금불│                                │
│      │산입(기타사외유출)          │                                │
│      │·건당 5만원 이하분 : 신용카│                                │
│      │드사용액으로 보지 않는다.   │                                │
└───┴──────────────┴────────────────┘

┌─────────┬──────┬─────────────────┬──────┐
│       구 분      │계정상 금액 │           조    정               │조정후 금액 │
├─────────┼──────┼─────────────────┼──────┤
│영 수 증 수 취 액 │47,000,000  │＋ 2,000,000(*1)                  │49,000,000  │
│법정증빙서류수취액│ 3,000,000  │－ 2,000,000(*1)＋3,000,000(*2)   │ 4,000,000  │
│현 물 접 대 비    │10,000,000  │  ＋10,000,000(*3)＋2,000,000(*4) │22,000,000  │
├─────────┼──────┼─────────────────┼──────┤
│     계           │60,000,000  │                                  │75,000,000  │
└─────────┴──────┴─────────────────┴──────┘

┌────────────────────────┬────────────────┐
│          익금산입 및 손금불산입                │    손금산입 및 익금불산입      │
├───────────┬─────┬──────┼──────┬─────┬───┤
│       과    목       │  금  액  │   처  분   │   과  목   │  금  액  │처  분│
├───────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼───┤
│① 접대비한도초과     │44,440,000│기타사외유출│접대비누락액│3,000,000 │유  보│
│②신용카드미달사용액  │1,992,000 │            │            │          │      │
├───────────┼─────┼──────┼──────┼─────┼───┤
│         계           │46,432,000│            │      계    │3,000,000 │      │
└───────────┴─────┴──────┴──────┴─────┴───┘

┌────────┬──────────────────────────────┐
│결산상 회계처리 │ (차) 접 대 비   12,000,000   (대) 제      품  10,000,000   │
│                │                                   매출부가세   2,000,000   │
├────────┼──────────────────────────────┤
│세무상 회계처리 │ (차) 접 대 비  22,000,000    (대) 제      품  10,000,000   │
│                │                                   매출부가세   2,000,000   │
│                │                                   잡  수  익  10,000,000   │
├────────┼──────────────────────────────┤
│세  무  조  정  │접대비 10,000,000원과 잡수익 10,000,000원의 기장을 누락하였 │
│                │으나 소득금액에 미치는 영향은 없다. 따라서 다음의 두 가지   │
│                │방법으로 세무조정할 수 있다.                                │
│                │[제1법]                                                     │
│                │세무조정 없이 접대비계상액에 10,000,000원을 가산하여 접대   │
│                │비 한도초과액을 계산한다. 이 경우 잡수익은 기업회계상 매출  │
│                │액이 아니므로 이를 수입금액에 가산하여서는 아니된다.        │
│                │[제2법]                                                     │
│                │접대비 누락액 10,000,000원을 손금산입, 잡수익 누락액        │
│                │10,000,000원을 익금산입한 후 접대비계상액에 10,000,000원을  │
│                │가산하여 접대비 한도초과액을 계산한다.                      │
└────────┴──────────────────────────────┘

┌────────┬──────────────────────────────┐
│결산상 회계처리 │ (차) 접 대 비  22,000,000    (대)  매      출  20,000,000  │
│                │      매출원가  10,000,000          매출부가세   2,000,000  │
│                │      제    품  10,000,000                                  │
├────────┼──────────────────────────────┤
│세무상 회계처리 │ (차) 접 대 비  22,000,000    (대)  제      품  10,000,000  │
│                │                                    매출부가세  2,000,000   │
│                │                                    잡  수  익 10,000,000   │
├────────┼──────────────────────────────┤
│세  무  조  정  │동일한 금액의 비용과 수익을 과대계상하여도 손익에 미치는 영 │
│                │향은 없다. 따라서 이 경우에도 원가법으로 회계처리한 경우와  │
│                │마찬가지로 두 가지 방법으로 세무조정할 수 있지만, 저자는 별 │
│                │도의 세무조정 없이 접대비 한도초과액을 계산하는 ＜제1법＞   │
│                │을 추천하며, 본서의 풀이도 ＜제1법＞에 의하였다. 이 경우 매 │
│                │출로 계상한 20,000,000원은 기업회계상 매출액이 아니므로 접대│
│                │비 한도액 계산상 수입금액에서 제외한다.                     │
└────────┴──────────────────────────────┘

┌───────────┬───────────────────────┐
│        구  분        │                 내  용                       │
├───────────┼───────────────────────┤
│(1)현물접대비의 범위  │현물접대비란 자기가 생산한 제품 등으로 접대하 │
│                      │는 것을 말한다. 자기가 생산한 것이어야 하므로 │
│                      │백화점에서 구입한 상품 등을 거래처에 증정하는 │
│                      │경우에는 현물접대비에 해당하지 아니한다.      │
├───────────┼───────────────────────┤
│(2)부가가치세 과세    │제품이 부가가치세 과세대상인 경우 현물접대비  │
│                      │는 사업상증여에 해당하므로 시가의 10%의 부가  │
│                      │가치세가 과세된다. 부가가치세법은 현물접대비  │
│                      │에 대하여 세금계산서를 발행하지 않도록 하고 있│
│                      │으므로 법인이 부가가치세를 대신 부담하게 된다.│
│                      │이 경우 부가가치세는 접대비의 부대비용에 해당 │
│                      │하므로 접대비에 포함하여 시부인계산한다.      │
├───────────┼───────────────────────┤
│(3)현물접대비가액     │현물접대비는 시가상당액에 부가가치세 부담액   │
│                      │을 가산한 금액으로 한다.                      │
├───────────┼───────────────────────┤
│(4)매출액 포함 여부   │현물접대비는 기업회계기준에 의한 매출액이 아  │
│                      │니므로 수입금액에 이를 포함하여서는 아니된다. │
├───────────┼───────────────────────┤
│(5)법정증빙서류미수취 │현물접대비에 대하여는 영수증수취접대비 손금   │
│   접대비손금불산입규 │불산입규정을 적용하지 아니한다.               │
│   정의적용배제       │                                              │
├───────────┼───────────────────────┤
│(6)신용카드미달사용액 │접대비 지출액 계산시 접대비총액에서 현물접대  │
│   적용배제           │비를 제외한다.                                │
└───────────┴───────────────────────┘

┌─────┬───────────────────────────────┐
│  구 분   │                       내  용                                 │
├─────┼───────────────────────────────┤
│원     칙 │내국법인의 최초 사업연도의 개시일은 설립등기일로 한다.        │
├─────┼───────────────────────────────┤
│예     외 │사업연도의 개시일 전에 생긴 손익을 사실상 그 법인에 귀속시킨  │
│          │것이 있는 경우 조세포탈의 우려가 없을 때에는 최초 사업연도의  │
│          │기간이 1년을 초과하지 아니하는 범위내에서 이를 당해 법인의 최 │
│          │초사업연도의 손익에 산입할 수 있다. 이 경우 최초 사업연도의   │
│          │개시일은 당해 법인에 귀속시킨 손익이 최초로 발생한 날로 한다. │
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┌────┬───────────┬──────┐
│구   분 │       과     목      │  금   액   │
├────┼───────────┼──────┤
│ 비   용│  판 매 비 와 관 리 비│ 45,000,000 │
├────┼───────────┼──────┤
│ 자   산│  선  급  비  용      │ 10,000,000 │
│        │  연 구 개 발 비      │  6,000,000 │
│        │  건 설 중 인 자 산   │  4,000,000 │
│        │  건  물(연 수 원)    │ 35,000,000 │
├────┼───────────┼──────┤
│   계   │                      │100,000,000 │
└────┴───────────┴──────┘

┌────────────────────────────────┐
│  비용 계상분 →   이연자산 계상분 →   건설중인 자산 계상분 → │
│  고정자산 계상분                                               │
└────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────┐
│                                            자산 감액분     │
│상각비 중 손금불산입액＝당해 연도 상각비×────────  │
│                                           장부상 자산가액  │
└──────────────────────────────┘

┌──────┬──────┬──────┬─────────┬──────┐
│  구    분  │  기초잔액  │  당기감소  │    당기증가      │  기말잔액  │
├──────┼──────┼──────┼─────────┼──────┤
│선급비용    │△2,000,000 │△2,000,000 │      △10,000,000│△10,000,000│
├──────┼──────┼──────┼─────────┼──────┤
│연구개발비  │－          │－          │      △ 6,000,000│△ 4,800,000│
│            │            │            │         1,200,000│            │
├──────┼──────┼──────┼─────────┼──────┤
│건설중인자산│－          │－          │      △ 4,000,000│△ 4,000,000│
├──────┼──────┼──────┼─────────┼──────┤
│건물        │－          │－          │      △ 3,000,000│△ 2,850,000│
│            │            │            │           150,000│            │
└──────┴──────┴──────┴─────────┴──────┘

┌───────────────────────────────┐
│비용 계상분 → 이연자산 계상분 → 건설중인 자산 계상분 → 고정│
│자산 계상분                                                   │
└───────────────────────────────┘