┌──┬───────────┬──────────┬───────┐
│순서│        내  용        │      계산방법      │   소득처분   │
├──┼───────────┼──────────┼───────┤
│(1) │채권자불분명사채이자  │해당 이자를 파악    │대표자상여(*1)│
├──┼───────────┼──────────┼───────┤
│(2) │비실명채권·증권이자  │해당 이자를 파악    │대표자상여(*1)│
├──┼───────────┼──────────┼───────┤
│(3) │기준초과차입금에 대한 │지급이자×규제대상금│기타사외유출  │
│    │이자                  │액의 적수/차입금적수│              │
├──┼───────────┼──────────┼───────┤
│(4) │건설자금이자          │해당 이자를 파악    │유        보  │
├──┼───────────┼──────────┼───────┤
│(5) │타법인주식 등 관련 이 │지급이자×규제대상금│기타사외유출  │
│    │자                    │액의 적수/차입금적수│              │
├──┼───────────┼──────────┼───────┤
│(6) │업무무관자산 등 관련  │지급이자×규제대상금│기타사외유출  │
│    │이자                  │액의 적수/차입금적수│              │
└──┴───────────┴──────────┴───────┘

┌────┬───────────────────────────┐
│ 구  분 │                    내    용                          │
├────┼───────────────────────────┤
│취    지│변칙적인 거래규제, 사채시장의 양성화                  │
├────┼───────────────────────────┤
│적용대상│채권자가 불분명한 사채                                │
│        │① 채권자의 주소 또는 성명을 확인할 수 없는 차입금    │
│        │② 채권자의 능력 및 자산상태로 보아 금전을 대여한 것으│
│        │로 인정할 수 없는 차입금                              │
│        │③ 채권자와의 금전거래사실 및 거래내용이 불분명한 차입│
│        │금                                                    │
├────┼───────────────────────────┤
│부인금액│채권자불분명 사채와 관련된 이자·소개비·알선수수료· │
│        │사례금 등 일체의 비용                                 │
├────┼───────────────────────────┤
│소득처분│원천징수세액은 기타사외유출, 잔액은 대표자 상여       │
└────┴───────────────────────────┘

┌────┬───────────────────────────┐
│ 구  분 │                    내    용                          │
├────┼───────────────────────────┤
│취    지│금융소득종합과세의 실효성 확보, 변칙적인 거래규제     │
├────┼───────────────────────────┤
│적용대상│채권·증권의 발행법인이 그 이자와 할인료를 직접 지급하│
│        │는 경우에 그 지급사실이 객관적으로 인정되지 아니하는  │
│        │경우                                                  │
├────┼───────────────────────────┤
│소득처분│ 원천징수세액은 기타사외유출, 잔액은 대표자 상여      │
└────┴───────────────────────────┘

┌────┬─────────────────────────────┐
│ 구  분 │                     내    용                             │
├────┼─────────────────────────────┤
│취    지│차입금 과다법인의 재무구조를 개선하기 위한 제도           │
├────┼─────────────────────────────┤
│적용대상│사업연도 종료일 현재 다음에 해당하는 법인                 │
│        │① 주권상장법인, 협회등록법인. 다만, 중소기업을 제외한다. │
│        │② 대규모기업집단에 속하는 법인                           │
├────┼─────────────────────────────┤
│산    식│지급이자×(차입금적수－자기자본적수×기준배율*)/차입금    │
│        │적수                                                      │
│        │  * 기준배율                                              │
│        │  ① 여신전문금융회사와 위탁회사：15배                    │
│        │  ② 위 이외의 법인：5배(2002. 1. 1. 이후 최초로 개       │
│        │    시하는 사업연도부터 4배)                              │
├────┼─────────────────────────────┤
│적용배제│① 당해 사업연도에 지급한 차입금이자가 매출액의 3％ 이하  │
│        │인 경우                                                   │
│        │② 당해 사업연도에 지급한 차입금이자가 당해 사업연도 소   │
│        │득금액(당해 차입금의 이자를 손금에 산입하기 전의 금액을   │
│        │말한다)의 40％ 이하인 경우                                │
│        │③ 당해 사업연도의 기준초과차입금이 직전 사업연도의 기    │
│        │준초과차입금보다 20％ 이상 감소한 경우                    │
├────┼─────────────────────────────┤
│소득처분│기타사외유출                                              │
└────┴─────────────────────────────┘

┌─────────────┬──────────────────┐
│  지급이자에 포함되는 것  │   지급이자에 포함되지 않는 것      │
├─────────────┼──────────────────┤
│① 차입금·회사채·사채(私│① 현재가치할인차금 상각액(*1)      │
│債)에 대한 이자           │② 연지급수입이자(*1)               │
│② 사채할인발행차금 상각액│③ 상업어음할인료(*2)               │
│③ 금융어음 할인료        │④ 지급보증료 신용보증료 지급수수료 │
│④ 금융리스료 중 이자상당 │⑤ 운용리스료                       │
│   액                     │⑥ 금융기관등이 차입한 수신자금 등에│
│                          │대한 이자                           │
│                          │⑦ 주택건설촉진법에 의한 국민주택기 │
│                          │금으로부터의 차입금이자             │
└─────────────┴──────────────────┘

┌────────────────────────────┐
│  〔원  칙〕차입금적수＝차입금잔액×일수                │
│  〔역산법〕차입금적수＝지급이자/연이자율×365(윤년 366)│
└────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────┐
│ (1) 자기자본：MAX〔 ,  〕                                  │
│     [B/S기준] 자산합계액 (부채합계액 미지급법인세)         │
│     [B/S기준] 자본금＋주식발행초과금 주식할인발행차금      │
│ (2) 자기자본적수＝자기자본×사업연도일수                   │
│  * 위와 같이 자기자본을 계산하므로 사업연도 중의 자기자본의│
│    변동은 고려하지 아니한다.                               │
└──────────────────────────────┘

┌────┬─────────────────────────────┐
│구  분  │                        내    용                          │
├────┼─────────────────────────────┤
│취    지│자산의 취득원가 성격                                      │
├────┼─────────────────────────────┤
│계산대상│사업용고정자산의 취득에 소요된 것이 분명한 차입금이 있는  │
│        │경우                                                      │
│        │① 사업용고정자산만을 대상으로 하므로 재고자산은 건설자   │
│        │금이자 계산대상이 아니다.                                 │
│        │ ② 취득에 소요된 것이 분명한 경우이어야 하므로 소요      │
│        │  여부가 불분명한 일반차입금은 건설자금이자계산           │
│        │  대상이 아니다.                                          │
├────┼─────────────────────────────┤
│산    식│[취득기간중 지급이자－일시예금으로 인한 수입이자－        │
│        │운영자금전용자금의 이자]                                  │
│        │* 지급이자와 유사한 성질의 지출금도 건설자금이자의 계산대 │
│        │상이 된다. 받을어음의 할인료는 기준초과차입금에 대한 이자,│
│        │타법인주식 등 관련이자, 업무무관자산 등 관련이자 계산에는 │
│        │지급이자에 포함하지 아니하나, 건설자금이자 계산에 있어서  │
│        │는 지급이자와 유사한 지출금으로서 건설자금이자의 계산대   │
│        │상이 된다(법인 46012-3238, 1997.12.11).                   │
└────┴─────────────────────────────┘
  
┌──┬──┬──────────────────────────────┐
│세무│과소│                                                            │
│조정│계상│                                                            │
│    │    │    ┌───────┬────────┬────────┐  │
│    │    │    │구  분        │당해연도        │그 이후 연도    │  │
│    │    │    ├───────┼────────┼────────┤  │
│    │    │    │토    지      │손금불산입(유보)│토지 양도시 손금│  │
│    │    │    │              │                │산입(△유보)    │  │
│    │    │    ├──┬────┼────────┼────────┤  │
│    │    │    │상각│건 설 중│손금불산입(유보)│건설 완료시 상각│  │
│    │    │    │자산│        │                │부인액의제      │  │
│    │    │    │    ├────┼────────┼────────┤  │
│    │    │    │    │건설완료│즉시상각의제    │－              │  │
│    │    │    └──┴────┴────────┴────────┘  │
│    ├──┼──────────────────────────────┤
│    │과대│손금산입(△유보) → 자산감액                                │
│    │계상│                                                            │
└──┴──┴──────────────────────────────┘

┌────┬──────────────────────────┐
│구  분  │                   내    용                         │
├────┼──────────────────────────┤
│취    지│재무구조개선목적                                    │
├────┼──────────────────────────┤
│계산대상│차입금과다법인이 타법인주식과 출자지분을 보유하는 경│
│        │우                                                  │
├────┼──────────────────────────┤
│산    식│                   타법인주식적수                   │
│        │          Min〔                                     │
│        │                총차입금적수-자기자본적수×2*       │
│        │지급이자×--------------------------------------    │
│        │                  총차입금적수                      │
│        │  * 소비성서비스업은 1배로 함.                      │
├────┼──────────────────────────┤
│소득처분│기타사외유출                                        │
└────┴──────────────────────────┘

┌────┬──────────────────────────────┐
│ 구  분 │                         내    용                           │
├────┼──────────────────────────────┤
│취    지│재무구조개선목적                                            │
├────┼──────────────────────────────┤
│계산대상│업무무관자산(*1)과 특수관계자에 대한 가지급금(*2)이 있는 경 │
│        │우                                                          │
│        │(*1) 업무무관자산：업무에 사용하지 않는 부동산과 동산       │
│        │(*2) 특수관계자 가지급금：명칭여하에 불구하고 당해 법인의   │
│        │업무와 관련이 없는 자금대여액(금융기관 등의 경우 주된 수    │
│        │익사업으로 볼 수 없는 자금대여액 포함)                      │
├────┼──────────────────────────────┤
│산    식│      업무무관자산적수(*1)＋특수관계자 가지급금적수(*2)     │
│        │      Min〔총차입금적수                                     │
│        │지급이자×--------------------------------------------------│
│        │                    총차입금적수                            │
│        │(*1) 종전에는 업무무관자산의 취득가액, 사업연도말 현재의    │
│        │장부가액과 기준시가 중 가장 큰 가액으로 적수를 계산하였으   │
│        │나, 2001년부터는 취득가액으로 적수를 계산하도록 개정하였    │
│        │다(法令 53 ③). 취득가액으로 적수를 계산하므로 사업연도 중  │
│        │업무무관자산의 가액이 변동되는 경우 정확하게 적수를 계산    │
│        │하여야 한다.                                                │
│        │(*2) 동일인에 대한 가지급금적수와 가수금적수가 함께 있는    │
│        │경우에는 이를 상계한 금액으로 한다.                         │
├────┼──────────────────────────────┤
│소득처분│기타사외유출                                                │
└────┴──────────────────────────────┘

┌─────────┬──────┬─────────────┐
│     과  목       │  금  액    │          내  역          │
├─────────┼──────┼─────────────┤
│건설자금이자(토지)│11,00,0000원│본사 사옥 토지(취득기간 제│
│                  │            │16기 2. 1.∼10.31)        │
├─────────┼──────┼─────────────┤
│건설자금이자(사옥)│ 2,000,000원│본사 사옥 건설(건설기간 제│
│                  │            │16기 11. 1.∼제17기 9.30) │
└─────────┴──────┴─────────────┘

┌─────────┬──────────────────────┐
│     구  분       │                 내   용                    │
├─────────┼──────────────────────┤
│〔1단계〕건설자   │과대계상한 건설자금이자를 손금산입하여 △   │
│금이자            │유보로 처분한다. 이 조정에 의하여 자산은 감 │
│                  │액되고, 세무상 손금인 지급이자가 증가된다.  │
├─────────┼──────────────────────┤
│〔2단계〕지급이자 │1단계〕조정에 의하여 손금산입된 지급이자에  │
│손금불산입 조정   │대하여 업무무관자산 관련 이자를 계산한다.   │
├─────────┼──────────────────────┤
│〔3단계〕감가상   │1단계〕조정에 의하여 감액된 자산에 대한 상  │
│각비 조정         │각비를 계산하여 직접 손금불산입한 다음, 감  │
│                  │가상각비에서 직접 손금불산입한 금액을 차감  │
│                  │한 금액에 대하여 감가상각비 시부인계산을 한 │
│                  │다.                                         │
└─────────┴──────────────────────┘

┌──────────────┬──────────────┬─────────┐
│        결  산  서          │         세   법            │   세 무 조 정    │
├──────────────┼──────────────┼─────────┤
│(차) 건    물    8,000,000  │(차) 건    물    6,000,000  │[손금산입]        │
│ (대) 현    금    8,000,000 │     지급이자    2,000,000  │건 물    2,000,000│
│                            │ (대) 현    금    8,000,000 │(△유보)          │
├──────────────┼──────────────┼─────────┤
│(차) 현    금    1,000,000  │(차) 현    금    1,000,000  │[익금불산입]      │
│  (대) 수입이자    1,000,000│ (대) 건    물    1,000,000 │건 물    1,000,000│
│                            │                            │(△유보)          │
└──────────────┴──────────────┴─────────┘

┌───────────────────────────────┐
│ (1) 갑설                                                     │
│ 지급이자 중 건설자금이자에 해당하는 금액은 이자수익을 상계하 │
│ 기 전의 금액이므로 타법인주식 등 관련이자를 계산하는 경우 지 │
│ 급이자에서 6,000,000원을 차감하여야 한다는 견해              │
│ (2) 을설                                                     │
│ 건설자금이자는 5,000,000원이므로 선부인액을 5,000,000원으로  │
│ 보아 타법인주식 등 관련이자 계산시 지급이자에서 선부인액     │
│ 5,000,000원을 차감하여야 한다는 견해                         │
└───────────────────────────────┘

┌───────────────┬────┬──────────────┐
│            구  분            │ 당  기 │         차기 이후          │
├───────────────┼────┼──────────────┤
│  비상각자산인 경우           │손금불산│양도시 손금추인(△유보)     │
│                              │입(유보)│                            │
├─────┬─────────┼────┼──────────────┤
│  상각자  │당해 사업연도에 건│즉시상각│－                          │
│산인 경우 │설이 완료된 경우  │의제    │                            │
│          ├─────────┼────┼──────────────┤
│          │당해 사업연도에 건│손금불산│건설 등이 완료되면 건설자금 │
│          │설이 완료되지 않은│입(유보)│이자 손금불산입액을 상각부  │
│          │경우              │        │인액으로 의제하여 감가상    │
│          │                  │        │각·양도시 손금추인(△유보) │
└─────┴─────────┴────┴──────────────┘

┌──────────────────┬─────────┐
│              종  전                │      개  정      │
├──────────────────┼─────────┤
│ 업무무관자산의 가액은 다음 중 가장 │ 취득가액으로 단일│
│ 많은 가액으로 한다.                │ 화함.            │
│ －취득가액                         │                  │
│ －사업연도종료일 현재 장부가액     │                  │
│ －사업연도종료일 현재 기준시가     │                  │
└──────────────────┴─────────┘

┌───────────┬──────┬─────────┐
│       구  분         │  이자비용  │차입금적수(역산법)│
├───────────┼──────┼─────────┤
│은행차입금이자        │ 30,000,000 │ 109,500,000,000  │
│회사채이자            │ 15,000,000*│  42,000,000,000  │
│현재가치할인차금상각액│  1,000,000 │   2,800,000,000  │
│연지급수입이자        │  6,000,000 │   7,000,000,000  │
├───────────┼──────┼─────────┤
│       계             │52,000,000  │161,300,000,000   │
└───────────┴──────┴─────────┘

┌───────┬──────┬─────────────────┐
│   구  분     │   금  액   │            비  고                │
├───────┼──────┼─────────────────┤
│자    본    금│  60,000,000│2001.10.10. 증자분 5,000,000 포함 │
│주식발행초과금│  10,000,000│                                  │
│이 익 준 비 금│   7,000,000│                                  │
│차기이월결손금│△50,000,000│                                  │
├───────┼──────┼─────────────────┤
│      계      │  27,000,000│                                  │
└───────┴──────┴─────────────────┘

┌───────────────┬─────────────────┐
│           종  전             │            개  정                │
├───────────────┼─────────────────┤
│기준초과차입금 보유법인에 대해│                                  │
│서는 지급이자를 손금불산입    │                                  │
│  적용대상법인                │  적용대상법인의 조정(2001년 시행)│
│ －주권상장법인, 대규모기업집 │ －협회등록법인 추가              │
│단소속법인                    │ －중소기업 제외                  │
│  자기자본의 배율             │  자기자본의 배율조정(2002년 시행)│
│ －자기자본의 5배             │ －자기자본의 5배 → 4배          │
└───────────────┴─────────────────┘

┌─────────┬────────────────────────┐
│     구  분       │                 자기자본                       │
├─────────┼────────────────────────┤
│기준초과차입금 및 │MAX〔①, ②〕                                   │
│타법인주식 관련 이│① 대차대조표상 자산합계액－부채합계액＋미지급  │
│자 계산시 자기자본│법인세                                          │
│                  │② 납입자본금＋주식발행초과금－주식할인발행차금 │
├─────────┼────────────────────────┤
│적정유보초과소득  │대차대조표상 자산합계액－부채합계액＋미지급법인 │
│계산시 자기자본   │세                                              │
├─────────┼────────────────────────┤
│청산소득 계산시 자│자본금＋세무상 잉여금                           │
│기자본            │                                                │
└─────────┴────────────────────────┘

┌────────┬────────────────────────┐
│    구  분      │                자기자본                        │
├────────┼────────────────────────┤
│사채발행법인의  │법인이 사채를 발행하는 경우에 사채권자에게 상환 │
│손금산입방법    │할 사채금액의 합계액에서 사채발행가액의 합계액  │
│                │을 공제한 금액(순수한 의미의  사채할인발행차    │
│                │금 )은 기업회계기준에 의한 사채할인발행차금의   │
│                │상각방법*에 따라 이를 손금에 산입한다(法則 39). │
│                │  * 기업회계기준 제65조：사채발행시부터 최      │
│                │   종상환시까지의 기간에 유효이자율법을         │
│                │   적용하여 상각                                │
├────────┼────────────────────────┤
│사채발행법인의  │지급이자 손금불산입액 계산시 사채할인발행차금   │
│사채할인발행차금│중 당해 사업연도의 상각액을 지급이자에 포함한   │
│상각액의 처리   │다. 이 경우 액면이자율에 할인율을 더한 유효이자 │
│                │율에 의하여 차입금적수를 계산한다(법인 46012－  │
│                │126, 1994. 1.13).                               │
├────────┼────────────────────────┤
│사채할인발행차금│사채할인발행차금은 이자소득이므로 원천징수대상  │
│에 대한 원천징수│이 된다. 이 경우 원천징수시기는 다음과 같다(所令│
│                │45 1호, 2호).                                   │
│                │① 무기명식 회사채：사채원금의 실제 상환일      │
│                │② 기명식 회사채：약정에 의한 원금상환개시일    │
└────────┴────────────────────────┘

┌────┬─────────┬───────┬────┐
│자료번호│    적     요     │   금   액    │소득처분│
├────┼─────────┼───────┼────┤
│ 1      │당  기  순  이  익│22,000,000    │        │
│ 1      │법  인  세  비  용│(＋)8,000,000 │기타사외│
│        │[이하 생략]       │              │유출    │
├────┼─────────┼───────┼────┤
│        │각사업연도소득금액│              │        │
└────┴─────────┴───────┴────┘

┌────┬─────────────┬───────┬──────┐
│자료번호│          적  요          │    금  액    │  소득처분  │
├────┼─────────────┼───────┼──────┤
│   1    │당기순이익                │    22,000,000│            │
│   1    │법인세비용                │(＋) 8,000,000│기타사외유출│
│   2    │유가증권저가매입          │(＋) 5,000,000│유        보│
│   2    │의제배당                  │(＋) 1,000,000│유        보│
│   3    │임야취득세                │(＋)    88,000│유        보│
│   3    │업무무관비용              │(＋)   100,000│기타사외유출│
│   5    │원천징수세액              │(＋) 1,320,000│기타사외유출│
│   5    │채권자불분명사채이자      │(＋) 1,680,000│상        여│
│   5    │타법인주식등 관련 이자    │(＋)   534,794│기타사외유출│
├────┼─────────────┼───────┼──────┤
│   5    │업무무관자산 등 관련 이자 │(＋)    65,946│기타사외유출│
│   6    │광고선전비한도초과액      │(＋)14,000,000│기타사외유출│
├────┼─────────────┼───────┼──────┤
│        │각사업연도소득금액        │    53,788,740│            │
└────┴─────────────┴───────┴──────┘

┌────────┬────────────────────────┐
│    구  분      │                    내  용                      │
├────────┼────────────────────────┤
│수입배당금액 익 │지급이자 차감액＝지급이자×주식의 장부가액적수  │
│금불산입        │×익금불산입비율/B/S상 자산총액                 │
├────────┼────────────────────────┤
│수선비 특례     │개별자산별로 수선비로 지출한 금액이 직전사업연도│
│                │종료일 현재 B/S상의 자산가액의 5%에 미달하는 경 │
│                │우 수익적지출로 처리할 수 있음                  │
├────────┼────────────────────────┤
│자기자본계산(*1)│자기자본＝당해 사업연도말 B/S상 자산합계액－부  │
│                │채합계액(*2)                                    │
└────────┴────────────────────────┘

┌────────┬──────────────────────────┐
│     구  분     │소비성 서비스업에 대한 규제내용                     │
├────────┼──────────────────────────┤
│(1)광고선전비   │소비성 서비스업이 아닌 경우의 광고선전비는 전액 손  │
│한도초과액의 손 │금이나, 소비성 서비스업인 경우에는 국내광고선전비   │
│금불산입        │는 수입금액의 2%를 한도로 한다. 이는 소비성 서비스  │
│                │업이 국내에서 과도한 광고선전을 하는 것을 규제함으  │
│                │로써 과소비를 막기 위한 목적이다.                   │
│                │광고선전비 한도초과액＝국내광고선전비－(수입금액    │
│                │×2%)                                               │
├────────┼──────────────────────────┤
│(2)접대비한도   │접대비 한도액 계산시 소비성 서비스업의 수입금액에   │
│액의 축소       │대하여는 적용률의 20%를 곱한 금액을 한도로 한다.    │
├────────┼──────────────────────────┤
│(3)타법인주식   │소비성 서비스업이 아닌 경우에는 차입금이 자기자본   │
│등 관련이자 손  │의 2배를 초과하는 경우에 타법인 주식 등 관련이자를  │
│금불산입        │손금불산입한다. 그러나 소비성 서비스업인 경우에는   │
│                │차입금이 자기자본의 1배를 초과하는 경우에 타법인 주 │
│                │식 등 관련이자를 손금불산입한다.                    │
├────────┼──────────────────────────┤
│(4) 중소기업 적 │소비성 서비스업을 주된 사업으로 영위하는 경우에는   │
│용 배제         │중소기업에 해당되지 아니한다.                       │
└────────┴──────────────────────────┘

┌───────┬───────┐
│   종  전     │   개  정     │
├───────┼───────┤
│－적수계산    │ 적수계산     │
│  초일불산입  │  초일산입    │
│  말일산입    │  말일불산입  │
└───────┴───────┘