제2단계：세무조정을 완전히 하여 당기 법인세부담액을 계산

 <당기 법인세부담액> 

제3단계：세액공제 등으로 인한 세율의 결정 * 당해 회사의 2002년 이후 예상소득금액이 ￦400,000,000이므로 적용할 법인세율(주민세 포함)은 29.7%(법인세27%＋주민세2.7%)가 됨.  

제4단계：법인세 비용의 계산 ① 법인세 부담액：￦149,600,000×1.1＝￦164,560,000 ② 당기 이연법인세차의 증가：￦14,256,000－￦11,704,000＝￦2,552,000 ③ 법인세비용：￦164,560,000－￦2,552,000＝￦162,008,000

 * 기초 이연법인세차는 법인세법상 자본금과적립금조정명세서(을)상 기초금액에 법인세율을 곱한 금액으로 계산한다. 그러면 당기 이연법인세 증감액과 당기 법인세부담액을 계산함에 있어 가산할 이연법인세와 차감할 이연법인세와 차이에 법인세율을 곱한 금액과 차이가 발생하는바, 그 발생원인은 개발비와 같이 법인세부담액 계산에는 차이가 없지만 이후에 차감할 일시적 차이가 발생할 수 있기 때문임.  

<회계처리> －법인세비용의 회계처리   (차) 법인세비용   162,008,000       (대) 미지급법인세         94,560,000        이연법인세차    2,552,000              선납법인세           70,000,000   (차) 자기주식처분이익       15,400,000       (대) 법인세비용           18,480,000                    법인세추납액    3,080,000  * 전기이자수익 10,000,000원과 자기주식처분이익을 50,000,000원으로 계상한 경우 이를 수정하는 회계처리로 하여야 함. －전기오류수정이익과 자기주식처분이익에 배분할 당기분 법인세비용  ·전기오류수정이익：￦10,000,000×30.8%^**＝￦3,080,000(법인세추납액으로 처리)  ·자기주식처분익：￦50,000,000×30.8%^**＝￦15,400,000   ** 당기의 법인세비용을 감소시켜야 하므로 당기법인세율을 적용하였음.   ** 전기이자수익에 대하여 비교표시 재무제표를 작성한 경우에는 전년도의 법인세비용과 미지급법인세를 동액만큼 수정하고, 당기에는 이를 반영할 필요가 없음. 위의 계산 사례는 비교표시 재무제표를 작성하지 않은 경우를 가정하였음.  

<당기의 법인세비용에 대한 세무조정> 손금불산입   법인세비용                      145,528,000^*(기타사외유출)  * ￦162,008,000－￦18,480,000＝￦145,528,000  

〔추가가정〕 1. 다른 자료는 동일하고 2001년말 유보잔액이 ￦20,000,000인 경우 ·기말이연법인세차 잔액：￦5,940,000^* ·(차) 법인세비용   170,324,400       (대) 미지급법인세         94,560,000                                                        선납법인세           70,000,000                                                        이연법인세차          5,764,000   * 당기이연법인세차의 감소＝￦11,704,000－￦5,940,000  = ￦5,764,000  

2. 다른 자료는 동일하고 2001년말 유보잔액이 △￦15,000,000인 경우 ·기말이연법인세대 잔액：￦4,455,000 ·(차) 법인세비용   180,719,000       (대) 미지급법인세         94,560,000                                                         선납법인세           70,000,000                                                        이연법인세차         11,704,000                                                         이연법인세대          4,455,000