기술산업은 컴퓨터, 네트워크, 소프트웨어 및 인터넷, 반도체, 기술제공 서비스 등의 여러 사업분야로 구성되어 있다. 기술산업에서는 고객에게 특화된 하드웨어, 고객 맞춤화된 소프트웨어를 포함한 시스템 구축, 시스템 통제 및 운영지원 서비스, 경영전략 서비스, 공급망 관리 그리고 컨설팅 서비스 등 다양한 제품 및 용역을 제공하고 있고 이에 따라 수익인식과 관련한 여러가지 이슈가 나타날 수 있다. 특히 기술 산업에서는 고객과의 단일 약정 하에 다수의 재화나 용역을 공급하는 경우가 많다. 예를 들어, 고객에게 특화된 하드웨어를 제공하면서 유지보수, 교육훈련 등 기타 서비스를 함께 제공하기도 하고, 고객의 사양에 맞는 소프트웨어를 제공하면서 이와 함께 별도 구분되는 재화나 설치용역, 기술지원 등의 추가적인 전문서비스를 제공하기도 한다. 새로운 수익 기준서에서는 고객과의 하나의 계약에 여러 재화나 용역을 제공해야 하는 약속을 포함하는 경우, 그 재화나 용역이 기준서에서 규정하는 요건을 모두 충족하여 구별된다면 각각 별도의 수행의무로 식별하도록 요구하고 있다. 식별된 각 수행의무는 거래의 사실과 상황에 따라 수익인식 시점에 달라질 수 있으며, 이는 일정시점 또는 기간에 걸쳐 인식이 될 수 있을 것이다.

새로운 수익기준서인 IFRS 15(기업회계기준서 제1115호)는 국제회계기준 제정기구인 IASB와 미국 회계기준 제정기구인 FASB가 공동 개발한 합치화 된 수익인식 기준서로 재화나 용역의 공급, 건설계약, 고객충성제도, 부동산 건설약정, 라이선스 계약, 고객으로부터의 자산이전 등 다양한 거래의 수익인식에 대해 정합화되고 단일화된 수익인식의 Framework을 제시하고 있다. IFRS 15는 기본적으로 아래와 같이 수익인식의 5단계 모형을 제시하고 있다.

• 1단계 : 고객과의 계약의 식별 계약은 둘 이상의 당사자 사이에 집행가능한 권리와 의무가 생기게 하는 합의로 IFRS 15의 요구사항은 기준서에서 규정하는 요건을 충족하는 계약에 대해서 적용한다.
• 2단계 : 수행의무의 식별 하나의 계약에는 고객에게 재화나 용역을 이전하는 여러 약속을 포함할 수 있으며, 그 재화나 용역을 제공하는 각 약속이 구별된다면 별도의 수행의무로 구분하여 회계처리한다.
• 3단계 : 거래가격의 결정 거래가격은 고객이 지급하는 고정된 금액이거나 변동대가 또는 현금 이외의 형태의 대가를 포함할 수 있으며. 계약에 유의적인 금융요소가 포함된다면 화폐의 시간가치의 영향을 조정한다.
• 4단계 : 거래가격을 계약 내 수행의무에 배분 거래가격은 일반적으로 계약에서 약속한 각 구별되는 재화나 용역의 상대적 개별판매가격을 기준으로 배분한다.
• 5단계 : 수행의무를 이행할 때(또는 기간에 걸쳐 이행하는 대로) 수익을 인식 기업이 계약에서 구별되는 각 수행의무를 이행할 때 수익을 인식하는데, 수행의무는 한 시점에 이행하거나 기간에 걸쳐 이행된다. 인식하는 수익금액은 각 수행의무에 배분된 거래가격이다.

IFRS 15는 적용지침으로 5단계 모형을 적용하는 구체적인 방법을 규정하고 있으며, 고객과의 계약에서 생기는 수익 및 현금흐름의 특성, 금액, 시기, 불확실성에 대한 포괄적인 정보를 재무제표이용자에게 제공하도록 광범위한 공시요구 사항을 포함하고 있다.

위에서 언급한 바와 같이 새로운 수익인식 기준서에서는 고객과의 단일 약정 하에 제공되는 재화나 용역이라고 하더라도 계약 내에서 구별되는 재화나 용역은 별도의 수행의무로 식별하여 회계처리해야 한다고 요구하고 있다. 새로운 수익기준서를 도입함에 있어 기술산업에 미치는 가장 큰 영향은 고객과의 단일계약 또는 결합된 계약 내에서 구별되는 별도의 수행의무를 식별하는 것이다. 계약 내에 다음의 두가지 요건을 모두 충족하여 구별되는 재화나 용역은 별도의 수행의무로 식별하고 각 수행의무가 이행되는 시점 또는 기간에 걸쳐 수익을 인식한다.

• 첫째. 고객이 재화나 용역 그 자체에서 효익을 얻거나 고객이 쉽게 구할 수 있는 다른 자원과 함께하여 그 재화나 용역에서 효익을 얻을 수 있다(그 재화나 용역이 구별될 수 있다).
• 둘째. 고객에게 재화나 용역을 이전하기로 한 약속을 계약 내의 다른 약속과 별도로 식별해낼 수 있다(그 재화나 용역을 이전하기로 하는 약속은 계약상 구별된다).

첫 번째 요건은 재화나 용역이 구별될 수 있는지 즉, 재화나 용역이 제공하는 경제적 효익 개념에 초점을 맞춘 것이다. 재화나 용역 그 자체로 또는 별도로 판매되는 재화나 용역, 고객이 이미 획득한 다른 자원과 함께 사용, 소비, 매각하거나 또는 다른 경제적 효익을 창출하는 방법으로 보유할 수 있다면 그 재화나 용역에서 경제적 효익을 얻을 수 있는 것이므로 첫 번째 요건을 충족한다. 재화나 용역이 구별될 수 있는지의 판단은 고객이 재화나 용역을 사용할 수 있는 방법이 아니라 재화나 용역 자체의 특성의 기초하여야 한다는 점을 유의하여야 한다. 예를 들어, 회사가 고객 맞춤화한 소프트웨어를 제공하면서 회사로부터 2년간의 운영지원서비스를 제공받아야 한다는 계약상의 제한을 두었다고 하여 소프트웨어와 운영지원서비스 각각이 별도의 수행의무로 구별되기 위한 첫 번째 요건을 충족하지 못하는 것은 아니다. 왜냐하면 소프트웨어와 운영지원 서비스의 특성에 기초하여 본다면 각각은 그 자체로 또는 쉽게 구할 수 있는 다른 재화나 용역과 함께 효익을 얻을 수 있으며, 계약상의 제한은 고객이 재화나 용역을 사용할 수 있는 방법이지 재화나 용역 그 자체의 특성은 아니기 때문이다. 두 번째 요건은 그 재화나 용역을 이전하기로 하는 약속이 계약상 구별되는지 즉, 재화나 용역을 이전하기로 하는 계약상 약속의 성격이 각 재화나 용역을 개별적으로 이전하는 것인지, 아니면 약속된 재화나 용역을 투입한 결합 품목을 이전하는 것인지 판단하는 것이다. IFRS 15에서는, (1) 기업이 계약 내에서 약속한 여러 재화나 용역을 통합하는 유의적인 용역을 제공, (2) 계약 내의 하나 이상의 재화나 용역이 다른 재화나 용역을 유의적으로 변형 또는 고객 맞춤화하거나(되거나), (3) 제공되는 재화나 용역들이 상호의존도나 상호관련성이 높을 때 계약 내에서 재화나 용역을 식별할 수 없음을 예시하고 있다. 예를들어, 기업이 고객을 위하여 맞춤화된 실험적인 새 설비를 설계하고 그 시제품을 제작하기로 계약을 체결하였다. 그 설비의 규격은 아직 검증되지 않은 기능성을 포함하고 있어서 기업은 시제품을 제작하고 시험하는 동안 제품설계를 지속적으로 변경하고 제작중인 시제품을 수정할 필요가 있다. 이 경우 단일 계약 하에서 제공되는 설계용역과 제품제조는 상호의존도나 상호관련성이 높아서 계약 내에서 구별될 수 없다. 따라서, 각 설계용역과 제품제조가 효익을 제공한다는 첫 번째 요건을 충족하더라도 계약 내에서 구별될 수 없으므로 각각 별도의 수행의무로 식별할 수 없을 것이다. 수행의무의 식별을 위한 두가지 요건의 충족여부는 해당 산업 실무 및 계약에 대한 이해 그리고 기준서에 대한 지식을 근거로 고도화된 판단을 요구한다. 몇가지 사례를 통해 구체적인 적용방법을 좀 더 살펴본다.

계약에서 약속한 대가에 변동금액이 포함되거나, 기업이 대가를 받을 권리가 미래사건의 발생여부에 달려있는 경우에는 그 변동대가를 추정하여 재화나 용역을 제공하고 받을 거래금액에 포함하여야 한다. 할인(discount), 리베이트, 환불, 공제(credit), 가격할인(price concession), 성과보너스, 장려금(incentives), 위약금(penalties) 등이 변동대가의 예가 될 수 있다. 고객이 약속한 대가는 계약에 기재된 조건에 따라 또는 기업의 사업관행, 공개한 경영방침이나 특정 성명서에 따라 변동될 것이라는 정당한 기대를 할 수 있고 그 밖의 사실이나 상황에서도 변동될 수 있다. 단, 추정된 변동대가는 이와 관련된 불확실성이 나중에 해소될 때, 이미 인식한 누적 수익금액 중 유의적인 부분을 되돌리지(환원되지) 않을 가능성이 매우 높은(highly probable) 정도까지만 거래가격에 포함한다.