오랜시간 동안 ‘제빵기술’을 연마해 온 민수는 자신의 이름을 건 Bakery cafe를 오픈하여 열심히 운영하고 있었다. 나름 동네에서 맛있기로 소문이 나서 그런지 종종 민수를 스카우트하려는 제안이 들어오기도 한다. 그때마다 어깨가 으쓱했지만 그런 제안을 매번 거절하곤 하는데, 그러다 문득 자신의 ‘제빵기술’이 얼마나 가치가 있는지 궁금하여 회계사로 있는, 알고 지내는 동생에게 물어보았다. 그러나 결과는 아쉽지만 재무제표 상에서는 어떠한 가치 즉, 자산으로 인식할 수 없다는 이해하기 어려운 대답이 돌아왔다. 분명 주위에서는 민수의 ‘제빵기술’의 가치를 인정해서 거액의 스카우트 제안을 하기까지 하는데 왜 회계에서는 가치를 인정할 수 없는지 여간 이상한 게 아니다. 혹 회계사의 회계지식이 충분하지 않은지 의심이 되어서 회계를 잘 알고 있는 철수에게 물어봐도 대답은 동일하다. 도대체 시장에서 인정하는 민수의 ‘제빵기술’을 회계에서는 왜 인정하지 못하는 걸까? 회계에서 다양한 이슈가 존재하지만, 무형자산만큼 골치 아픈 주제도 없을 것이다. 기본 개념은 유형자산과 유사하지만, 무형자산은 그 특성상 눈에 보이지 않기 때문에 다양한 이해관계자를 만족시켜야 하는 회계의 본질상 이러한 무형의 가치를 “자산”으로 이해시키기가 만만치가 않다. ‘무형’이라는 의미 그대로 무형자산은 눈에 보이지 않아 사람들은 쉽게 믿으려 하지 않기 때문이다. 따라서 회계기준에서는 다음과 같은 요건을 모두 만족하는 경우에만 무형자산으로 인정하고 있다. 회계에서 자산으로 인정 받기 위해서는 ‘식별가능’해야 한다. ‘식별가능’해야 한다는 의미는 해당 자산을 다른 자산과 분리해서 측정 및 인수할 수 있고, 양수 및 양도가 가능하거나 자산이 계약상 권리 또는 기타 법적 권리로부터 발생할 수 있어야 한다. 사례에서 민수가 가지고 있는 ‘제빵기술’은 그 자체적으로 분리하여 거래될 수 없기 때문에, 첫번째 ‘식별가능’ 조건을 충족할 수 없다. 두번째 조건은 ‘자원에 대한 통제 가능성’이다. 기업이 그 자원에 대하여 제 3자의 접근을 제한할 수 있는 법적 권리를 보유하고 있느냐의 질문인데, 사례에서 민수의 ‘제빵기술’을 누군가가 모방하는 것을 법적으로 막기에는 애매한 부분이긴 하다. 세번째 조건은 ‘미래경제적 효익의 존재 여부’인데, 해당 자산을 이용해서 수익을 창출하거나 비용을 절감함으로써 얻을 수 있는 미래 현금유입이 증가하거나 미래 현금유출이 감소할 수 있어야 한다. 사례에서 민수의 ‘제빵기술’은 수익을 창출하기 때문에 세번째 조건을 만족한다고 볼 수 있다. 즉, 민수의 ‘제빵기술’은 자산의 세 번째 조건은 만족한다고 볼 수 있지만, “식별 가능”이라는 첫번째 조건부터 만족하기 못하기 때문에 아쉽지만 회계 관점에서는 무형자산으로 인정받을 수 없다. 사례를 살펴보면 생각보다 무형자산으로 인정받기는 쉽지 않은데, 일반적으로 회계에서 인식되는 무형자산의 종류는 아래와 같다.