기업회계기준 상의 종업원급여에는 다음을 포함한다.

• ① 기업과 종업원(종업원단체 또는 그 대표자 포함) 사이에 합의된 공식적인 제도나 그 밖의 공식적인 협약에 따라 제공하는 급여
• ② 기업이 공공제도, 산업별제도 등에 기여금을 납부하도록 강제하는 법률이나 산업별협약에 따라 제공되는 급여
• ③ 의제의무를 발생시키는 비공식적 관행에 따라 제공하는 급여

종업원급여는 퇴직급여 외의 종업원급여와 퇴직급여로 구분한다. 퇴직급여 외의 종업원급여는 임금, 사회보장분담금(예: 국민연금), 이익분배금, 상여금, 현직종업원을 위한 비화폐성급여(예: 의료, 주택, 자동차, 무상 또는 일부 보조로 제공되는 재화나 용역), 명예퇴직금(조기퇴직의 대가로 지급하는 인센티브 등을 포함)등을 말한다.

종업원이 근무용역을 제공한 때 근무용역에 대한 대가로 경제적 효익이 사용 또는 유출됨으로써 자산이 감소하거나 부채가 증가하고 그 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있다면 종업원급여를 다음과 같이 인식한다.

• (가) 이미 지급한 금액을 차감한 후 부채(미지급비용)로 인식한다. 이미 지급한 금액이 해당 급여의 금액보다 많은 경우에는 그 초과액 때문에 미래 지급액이 감소하거나 현금이 환급되는 만큼을 자산(선급비용)으로 인식한다. 상황에 따른 회계처리 예시는 하기와 같다. (상황1) 회사는 해당월의 급여를 다음달 1일에 지급하고 있다. X1년말 현재 X1년 12월 귀속분 급여 및 상여 100원이 미지급상태이며 X2년 1월 1일 동 금액을 지급할 예정이다. 이때 X1년말 현재 필요한 결산대체분개는 다음과 같다.
  (단위:원)

  차변		대변
  (차) 급여	100	(대) 미지급비용/미지급금	100

  (상황2) 회사는 기준월의 11일부터 다음달 10일까지의 귀속급여를 다음달 10일에 지급하고 있다. X1년도 12월에 지급된 급여 및 상여 중 30원은 X2년도 1월 귀속분에 대한 선지급 액이다. 이때 X1년말 현재 필요한 결산대체분개는 다음과 같다.
  (단위:원)

  차변		대변
  (차) 선급비용/선급금	30	(대) 급여/상여	30

• (나) 다른 일반기업회계기준에 따라 해당 급여를 자산의 원가에 포함하는 경우를 제외하고는 비용으로 인식한다. 즉, 일반적인 종업원급여 중 제조원가, 공사원가 등의 노무비에 포함되어 당기총제조원가 등을 구성하고 추후 수익에 대응되어 비용으로 인식되는 종업원급여 성격외의 비용(판매관리부서의 인건비 등)은 판매관리비 등으로 처리된다.
• (다) 종업원이 미래의 연차유급휴가(연차수당)에 대한 권리를 발생시키는 근무용역을 제공하는 회계기간에 연차유급휴가와 관련된 비용과 부채를 인식한다. 근로기준법 등에 따르면, 연차유급휴가는 당해연도에 일정 기간을 근무한 종업원에게 그 권리가 주어지며, 종업원은 차기연도에 연차유급휴가를 사용하거나 차기연도에 미사용 된 연차유급휴가에 대한 수당을 그 이후에 지급받을 수 있는 것으로 해석되고 있다.

기업회계기준은 연차유급휴가(연차수당)에 대해 권리의무확정주의에 따라 미지급비용 계상을 인정하지 않는 세법과 달리 발생주의에 따라 연차수당 관련 미지급비용을 인식한다. 이때 연차수당과 관련하여 기말 재무상태표에 계상되는 연차유급휴가(연차수당) 계산방법이 회사별로 차이가 발생하는데 연차유급휴가(연차수당) 계상과 관련하여 가장 일반적으로 사용되고 있는 방법 중 하나를 소개하면 다음과 같다. 이때, 회사별로 차이가 가장 많이 발생하는 부분이 부여일수인데 어떤 회사는 결산이 완료된 사업년도에 대한 정산일수를 적용하기도 하고 어떤 회사는 경험률에 따라 현금으로 정산될 것으로 예상되는 다음 사업년도의 예상 보상일수를 적용하기도 한다. 회사별 다양한 연차수당 인식방법과 관련하여 2012년 금융감독원에서는 연차휴가사용 촉진제도를 시행하는 경우와 그렇지 않은 경우의 관련 회계처리 예시를 제시한 바 하기에서 간단히 그 내용을 확인해 보도록 한다. [연차유급휴가 회계처리 사례(예시)] 상기 금융감독원의 회계처리 예시를 확인해보면 사용촉진제를 시행하지 않는 경우 기업회계기준은 발생주의에 따라 보고기간 말 시점에 부여된 연차일수 전체에 대하여 연차수당 관련 부채를 인식한다. 한편 사용촉진제를 시행하는 경우 보고기간 말 시점 부여된 연차일수 중 사용촉진으로 인해 보상이 되지 않는 일수를 제외한 보상을 할 것으로 예상되는 연차일수에 대해 연차수당 관련 부채를 인식하고 있음을 확인할 수 있다.

확정기여제도를 설정한 경우에는 당해 회계기간에 대하여 기업이 납부하여야 할 부담금(기여금)을 퇴직급여(비용)로 인식하고, 퇴직연금운용자산, 퇴직급여충당부채 및 퇴직연금미지급금은 인식하지 아니한다. 일정기간 종업원이 근무용역을 제공하였을 때 기업은 그 근무용역과 교환하여 확정기여제도에 납부해야 할 기여금을 다음과 같이 인식한다.

• ① 이미 납부한 기여금을 차감한 후 부채(미지급비용)로 인식한다. 이미 납부한 기여금이 보고기간말 이전에 제공된 근무용역에 대해 납부하여야 하는 기여금을 초과하는 경우에는 초과기여금 때문에 미래 지급액이 감소하거나 현금이 환급되는 만큼을 자산(선급비용)으로 인식한다.
• ② 다른 일반기업회계기준에 따라 해당 퇴직급여를 자산의 원가에 포함하는 경우를 제외하고는 비용으로 인식한다. 즉, 일반적인 종업원급여 중 제조원가, 공사원가 등의 노무비에 포함되어 당기총제조원가 등을 구성하고 추후 수익에 대응되어 비용으로 인식되는 종업원급여 성격외의 비용(판매관리부서의 인건비 등)은 판매관리비 등으로 처리된다.

다만 확정기여제도의 경우 납입하지 않은 금액에 대해 부채로 인식해야 하는 경우가 있음에도 실무적으로 누락되는 경우가 있어 예시를 통해 확인해보도록 한다. (상황) 회사는 매년 인별로 관리되는 퇴직급여추계액 자료를 작성하고 그에 따라 계산된 납부하여야할 금액을 기말에 외부 금융기관에 납입하고 있다. X1년말 현재 퇴직급여추계에 따른 당기 추가 납입필요액은 100원이나 회사의 자금사정으로 당기 납입한 금액은 50원에 불과하다. 이때 X1년말 현재 필요한 결산대체분개는 다음과 같다. 기업회계기준(한국채택국제회계기준 포함)은 발생주의에 따라 거래를 인식하기 때문에 추계액 계산에 따라 납입이 필요하나 납입이 되지 않은 관련 금액에 대해 결산대체분개를 통하여 관련 부채를 인식하여야 함에 주의하여야 한다.

• (가) 단체퇴직보험과 종업원퇴직보험 (ㄱ) 퇴직보험료(퇴직급여 등)로 납입한 금액에서 보험회사가 사업비(운영수수료 등)로 충당하는 금액을 차감한 잔액을 자산(단기금융상품 등)으로 처리한다. (ㄴ) 단체퇴직보험예치금은 투자자산(단기금융상품 등)의 과목으로 표시한다. (ㄷ) 이자수익과 특별배당금의 수령은 영업외수익으로 인식하며, 동 금액을 납입할 보험료로 대체할 경우 동 금액에 해당하는 금액을 단체퇴직보험예치금 등의 증가로 처리한다.
• (나) 퇴직보험 (ㄱ) 기업이 종업원의 수급권을 보장하는 퇴직보험에 가입한 경우 퇴직보험예치금은 퇴직급여충당부채에서 차감하는 형식으로 표시한다. 다만, 퇴직보험예치금액이 퇴직급여충당부채를 초과하는 경우의 당해 초과액은 투자자산의 과목으로 표시한다. (ㄴ) 이자수익과 특별배당금의 수령은 영업외수익으로 인식하며, 동 금액을 납입할 보험료로 대체할 경우 동 금액에 해당하는 금액을 퇴직보험예치금의 증가로 처리한다.

기업이 이미 가입된 단체퇴직보험 등을 퇴직보험으로 전환한 경우에는 단체퇴직보험예치금을 퇴직보험예치금으로 대체한다. 퇴직금제도와 확정급여형퇴직연금제도가 병존하는 경우에는 각 제도의 퇴직급여충당부채는 합산하여 재무상태표에 표시한다. 그러나 퇴직금제도에서 경과적으로 존재하는 퇴직보험예치금은 확정급여형퇴직연금제도의 퇴직연금운용자산과 구분하여 퇴직급여충당부채에서 차감하는 형식으로 표시한다. 한편, 기말 결산시 퇴직연금운용자산과 관련하여 하기와 같이 계정구분에 오류가 발생하는 경우가 있으므로 주의가 필요하다. 법인세신고기한 경과 후 금융감독원으로부터 감사인 선임 관련 안내문을 수령하는 회사 중 상기 계정분류 오류와 같이 퇴직연금운용자산을 퇴직급여충당부채에서 차감하지 아니하고 각각 자산과 부채로 계상하여 자산과 부채가 모두 과대계상 되는 경우가 간혹 있다. 올바른 계정구분에 따라 퇴직연금운용자산을 퇴직급여충당부채에서 상계하였을 경우 자산은 110억원, 부채는 60억원이 되어 주식회사 등의 외부감사에 관한 법률에 의한 외부감사에 해당하지 않는다. 하지만 퇴직연금운용자산을 퇴직급여충당부채에서 차감하지 아니하고 금융상품 등의 계정으로 잘못 계상하여 자산 120억원, 부채 70억원 이상으로 국세청에 재무상태표가 신고될 경우 주식회사 등의 외부감사에 관한 법률에 따른 외부감사 대상 규모를 충족하게 되어 불필요한 외부감사를 받는 경우가 발생할 수 있으므로 주의가 필요하다.

기존의 퇴직금제도에서 확정급여형퇴직연금제도 또는 확정기여형퇴직연금제도로 변경하는 경우 기존 퇴직급여충당부채에 대한 회계처리는 다음과 같다.

• ① 퇴직급여제도를 변경하면서 기존 퇴직급여충당부채를 정산하는 경우 기존 퇴직급여충당부채의 감소로 회계처리 한다.
• ② 확정기여형퇴직연금제도가 장래근무기간에 대하여 설정되어 과거근무기간에 대하여는 기존 퇴직금제도가 유지되는 경우 임금수준의 변동에 따른 퇴직급여충당부채의 증감은 퇴직급여(비용)로 인식한다.
• ③ 기존의 퇴직금제도에서 과거근무기간을 포함하여 확정급여형퇴직연금제도로 변경하는 경우, 기존 퇴직급여충당부채에 대해 부담금 납부의무가 발생하더라도 이는 사내적립액을 사외적립액으로 대체할 의무에 지나지 않으므로 별도의 추가적인 부채로 인식하지 아니하고 납부하는 시점에 퇴직연금운용자산으로 인식한다.

일반기업회계기준을 적용하는 기업의 경우 일반적으로 기중 발생한 퇴사한 인원에 대한 퇴직금 지급액은 퇴직급여충당부채의 감소로 처리한 후 당해연도 결산전 잔액과 당해연도 기말 퇴직급여추계액을 비교하여 부족분 또는 초과분을 퇴직급여 항목에 반영한다. 하지만 미래 예측치에 기초하여 결정되는 한국채택국제회계기준의 확정급여채무의 경우 X1년 말에 예측했던 X2년(말)의 예상금액이 X2년의 실제 발생금액 및 실제 기말잔액과 일치하지 않을 수 있다. 사외적립자산의 경우도 마찬가지다. X1년 말에 예측하였던 사외적립자산의 기대수익은 X2년 말의 실제수익과 달라질 수 있다. 이러한 예상과 실제의 차이를 반영하는 과정에서 기타포괄손익누계액인 보험수리적손익이라는 계정을 사용하여 관련 자산과 부채를 조정한다. 보험수리적손익은 경험조정(이전의 보험수리적 가정과 실제 일어난 결과의 차이 효과)와 보험수리적 가정의 변경 효과로 인해 생기는 확정급여채무 현재가치의 변동을 말한다. 한편, 일반기업회계기준에서는 잔고증명서 또는 기말 계좌조회 등을 통해 확인되는 운용수익 금액을 이자수익으로 계상하면서 퇴직연금운용자산의 원본을 증가시키는 것이 일반적이다. 반면 한국채택국제회계기준의 사외적립자산에서 발생할 것으로 예상되었던 기대수익은 퇴직급여의 차감항목이라는 점도 차이가 있다. (상황) 아래의 표는 한국채택국제회계기준을 적용한 기업의 계리평가보고서 중 일부를 발췌한 것이다. 일반적으로 계리평가보고서에는 당해연도(말)의 재무제표 계상금액과 차후년도(말)의 예정금액이 함께 표시된다. 아래 계리평가보고서의 ‘당기(X1말)’ 및 ‘차기(X2 예측)’의 금액은 X1년도 말에 수령한 계리평가보고서상의 금액이며 ‘차기(X2 실제)’의 금액은 X2년도말에 수령한 계리평가보고서상의 금액이다. 이와 같이 2개년도의 계리평가보고서를 이용하여 결산을 진행한다고 가정하는 경우 필요한 X2 기중 회계처리 및 X2년말 결산대체분개는 다음과 같다(단위 : 원). [계리평가보고서] [회계처리] 한국채택국제회계기준과 일반기업회계기준의 차이점 중 하나는 상기 X2말 결산시 결산대체분개와 같이 실제와 예상의 차이로 인한 보험수리적손익의 정산과정이 추가로 필요하다는 것이다. 일반적인 한국채택국제회계기준 적용기업의 확정급여제도 결산과정은 직전에 수령(통상 전년도 혹은 당반기 수령)한 계리평가보고서의 미래 예상금액을 기간의 경과에 따라 점진적으로 반영한 뒤 결산 시점에 새로이 계리평가서를 수령하여 차이 부분을 조정함으로써 종료하게 된다.

기타장기종업원급여의 초과적립액이나 과소적립액을 인식하고 측정할 때는 한국채택국제회계기준서의 확정급여제도와 동일한 기준으로 인식한다. 다만 퇴직급여에 대한 회계처리와는 달리 재측정요소를 기타포괄손익으로 인식하지 않는다. 이는 일반적으로 기타장기종업원급여를 측정할 때 나타나는 불확실성이 퇴직급여를 측정할 때 나타나는 불확실성에 비하여 크지 않다고 판단하고 있기 때문이다.

기타장기종업원급여의 금액이 중요한 경우 확정급여제도의 경우와 마찬가지로 외부평가를 의뢰하고 계리평가보고서를 수령하여 결산을 진행한다. 결산 반영시 기타장기종업원급여와 관련하여 급여 또는 복리후생비 등의 비용계정을 사용하고 상대계정으로 충당부채 또는 미지급비용 등 관련 부채를 인식한다. 후속적인 절차는 확정급여제도에 의한 결산의 절차와 동일하다.