동일한 보고기간종료일에 작성된 지배기업의 재무제표와 종속기업의 재무제표를 사용하여 연결재무제표를 작성한다. 지배기업의 보고기간종료일과 종속기업의 보고기간종료일이 다른 경우 종속기업은 실무적으로 적용할 수 없지 않다면 연결재무제표를 작성하기 위하여 지배기업의 재무제표와 동일한 보고기간종료일의 재무제표를 추가로 작성한다.

유사한 상황에서 발생한 동일한 거래와 사건에 대하여 동일한 회계정책을 적용하여 연결재무제표를 작성한다. 연결실체를 구성하는 기업이 유사한 상황에서 발생한 동일한 거래와 사건에 대하여 연결재무제표에서 채택한 회계정책과 다른 회계정책을 사용한 경우에는 그 재무제표를 적절히 수정하여 연결재무제표를 작성한다.

비지배지분은 연결재무상태표에서 자본에 포함하되 지배기업의 소유주 지분과는 구분하여 표시한다. 이때 비지배지분은 다음 중 선택하여 계산된다.

당기순손익과 기타포괄손익의 각 구성요소는 지배기업의 소유주와 비지배지분에 귀속된다. 그 결과 비지배지분이 부(－)의 잔액이 되더라도 총포괄손익은 지배기업의 소유주와 비지배지분에 귀속된다.

지배기업이 종속기업에 대한 지배력을 상실한 경우 그 종속기업과 관련하여 기타포괄손익으로 인식한 모든 금액에 대하여 지배기업이 관련 자산이나 부채를 직접 처분한 경우의 회계처리와 동일한 기준으로 회계처리한다. 그러므로 이전에 기타포괄손익으로 인식한 손익을 관련 자산이나 부채의 처분 시 당기손익으로 재분류하게 되는 경우 지배기업은 종속기업에 대한 지배력을 상실한 때에 그 손익을 자본에서 당기손익으로 재분류(재분류 조정)한다. 이전에 기타포괄손익으로 인식한 재평가잉여금이 관련 자산의 처분 시 직접 이익잉여금으로 대체된다면 지배기업은 종속기업에 대한 지배력을 상실한 때 그와 같이 재평가잉여금을 직접 이익잉여금으로 대체한다.

이미 지배력을 취득한 후에 추가로 종속기업의 지분을 취득하는 경우에 영업권의 결정에 대해 K－IFRS에서는 명시적 규정을 두고 있지 않다. 일반적으로 이 경우에는 연결실체간의 자본거래에 해당되기 때문에 여기에서 발생한 차액은 영업권으로 계상하지 않고 자본잉여금에서 조정하는 것이 타당한 회계처리로 판단된다. 자본잉여금이 부족한 경우에는 이익잉여금에서 조정하면 된다.

종속기업이 불균등하게 증자나 감자를 할 경우 지배기업의 종속기업에 대한 지분이 변동되는데 이 변동액과 증자 시 납입액 또는 감자 시 수령금액과 일치하지 않으면 차액이 발생된다. K－IFRS에서는 상기 차액에 대하여 구체적인 회계처리를 명시하고 있지 않지만 지배력을 상실하지 않는 종속기업에 대한 지배기업의 소유지분 변동은 자본거래로 회계처리하는 규정에 따라 동 차액을 영업권이 아니라 자본잉여금의 조정으로 처리하면 될 것이다.

상기의 연결분개는 지배기업이 종속기업의 지배력 취득시점에 종속기업의 자산·부채를 취득한 것으로 보아 종속기업의 취득시점에 자본계정을 없애는 조정분개이다. 다만, 지배기업의 지분율이 100%가 아닌 경우에는 종속기업의 자산과 부채에 대해서는 지배력을 가지고 있기 때문에 전부를 인식하지만 자본계정은 비지배지분을 구분 표시하여 연결재무상태표상 지배기업지분과 함께 자본을 구성하게 된다. 그러므로 연결재무상태표상 자본이 모두 지배기업의 것이 아님을 유의하여야 하고 자산에서 부채를 차감한 자본 중 지배기업 지분해당액이 지배기업의 몫이다. 일반적으로 비율분석 시 가장 많이 활용되는 자기자본순이익률(ROE)＝당기순이익/자본 계산 시 분모의 자본 역시 지배기업 지분해당액을 사용하며, 이때 당기순이익도 연결포괄손익계산서상 지배기업지분 당기순익을 사용한다. 또한 상기의 연결분개 시 유형자산 등을 증감시키고 우발부채 등을 인식하는 것은 기준서 제1103호 「사업결합」 기준서에 의하여 지배력 취득시점(취득일)에 연결재무제표에 합산되는 종속기업의 식별가능한 취득자산과 인수부채를 자산과 취득일의 공정가치로 측정하기 때문이다. 이것도 모두 자산과 부채를 취득 또는 인수 시 공정가치로 취득 또는 인수한다는 회계상 기본원칙에 의한 것이다. 즉 종속기업의 재무상태표의 자산이나 부채의 금액이 연결정산표상 지배기업과 종속기업의 합계에 장부금액으로 반영되어 있음으로 이를 연결조정분개를 통하여 공정가치와 장부금액의 차이를 반영하여 연결재무상태표에는 공정가치로 계상될 수 있도록 하는 것이다. 특히 종속기업의 재무상태표에 계상되어 있지 않은 식별가능한 무형자산 등에 대하여 공정가치로 측정한 무형자사산을 인식함으로써 어떤 경우에는 염가매수차익이 발생되어 연결재무제표상 재무상태가 개선되는 효과가 나타날 수도 있다.

상기의 연결분개는 취득일 이후 종속기업의 자본변동액 중 비지배지분에 해당하는 것을 비지배지분으로 대체하는 연결분개이다. 이는 연결정산표의 구조를 이해하면 간단히 이해된다. 연결조정표상 종속기업 재무제표는 연결분개가 반영되기 전의 재무제표이다. 전기말의 종속기업의 자본 중 취득일의 자본은 취득일의 연결분개에서 제거되었으므로 이제 취득일 이후의 자본변동액만 남아 있다. 따라서 이 중 비지배지분만 구분 표시(대체)하면 자동적으로 연결재무상태표상 지배기업지분은 지배기업 재무상태표상 자본에 취득일 이후의 종속기업 자본변동액 중 지배기업지분에 해당하는 금액이 합쳐서 지배기업의 지분으로 구분 표시되는 것이다. 따라서 종속기업의 자본증감액 중 비지배지분을 구분 표시(대체)하기 위한 연결분개를 하는 것이다.

• ① 취득일이 속하는 회계연도

  (차)	감가상각비	×××	(대)	감가상각누계액(건물)	×××
  (차)	이익잉여금 비지배지분	××× ×××	(대)	연결당기순이익	×××

  이는 연결재무제표에서 건물을 공정가치로 인식하였기 때문에 공정가치조정액에 해당하는 감가상각비를 추가로 인식하는 연결분개인 것이다. 동 금액만큼 연결당기순이익이 감소한다. 추후 설명하는 연결당기순이익의 비지배지분 대체 시 감소된 연결당기순이익(추가된 감가상각비)에 비지배지분율을 곱하여 비지배지분으로 대체한다.
• ② 취득일 다음 회계연도의 연결분개

  (차)	이익잉여금 비지배지분	××× ×××	(대)	감가상각누계액(건물)	×××
  (차)	감가상각비	×××	(대)	감가상각누계액(건물)	×××

  ㆍ이익잉여금：전기이전 감가상각비 추가계상 합계액 중 지배지분해당액 ㆍ비지배지분：전기이전 감가상각비 추가계상 합계액 중 비지배지분해당액

지배기업과 종속기업간에 재고자산 매출거래나 유형자산의 매매거래가 발생할 수 있으며, 자금의 대차거래, 부동산의 임대차거래 또는 채무증권의 인수거래 등이 발생할 수 있는데 이는 개별기업의 재무제표에서는 독립된 거래로 회계처리된다. 그러나 연결실체의 입장에서는 거래가 발생한 것이 아니다. 따라서 내부거래를 제거하는 연결분개가 이루어져야 한다.

* 비지배지분：종속기업 당기순이익(기타포괄손익)±연결분개에 따른 증감액)×비지배지분율 이는 연결정산표상 합산금액이 종속기업의 당기순이익이나 기타포괄손익이 전액 포함되어 있으므로 이 중 비지배지분해당액을 대체하는 연결분개로 다음의 금액은 종속기업 당기순이익이나 기타포괄손익에 가감한다. －종속기업 자산과 부채의 공정가치조정액 당기분 증감 －당기 발생 상향판매 미실현손익의 증감 －전기 미실현손익 중 당기 실현손익의 증감

지배기업이 유의적인 영향력을 행사하는 관계기업 및 공동지배하는 공동기업에 대하여 지분기업의 별도재무제표에서는 지분법, 원가법 또는 공정가치법을 선택하여 적용할 수 있다. 그러므로 관계기업 및 공동기업에 대해서 별도재무제표에서 지분법을 적용하지 않은 경우 연결재무제표 작성 시 지분법을 적용하여야 한다.