유의적인 계정과목을 선정하는 기준에는 양적기준과 질적기준이 존재하는데, 이 중 양적기준을 세우기 위해 산정하는 것이 중요성이다. 이러한 중요성은 재무제표에서 왜곡표시가 개별적으로 혹은 집합적으로 정보이용자의 의사결정에 영향을 미칠것으로 예상되는 수준을 말하며 연결내부회계관리제도의 목적은 연결재무제표 작성 과정에서의 신뢰성 확보인 만큼 연결내부회계관리제도에서 사용되는 중요성은 연결재무제표에 기초하여 산정된다. 일반적으로 중요성은 벤치마크에 백분율을 적용하여 산정한다. 이때 벤치마크와 벤치마크에 적용할 백분율을 결정하는 것이 필요한데 그룹의 성격 및 상황에 따라 그룹의 자산, 부채, 현금흐름, 이익 또는 매출액 등이 벤치마크로 선정될 수 있다. 벤치마크를 결정할 때 고려할 요소들은 다음과 같다. - 재무제표의 요소(자산, 부채, 자본, 수익 또는 비용 등) - 특정 기업의 재무제표이용자가 중점을 둘 가능성이 높은 항목(예를 들어 이용자 중 상장사 주주의 경우 재무성과의 평가를 위하여 이익이나 매출에 중점을 둘 가능성이 높음) - 기업의 성격, 기업 수명주기상의 위치 그리고 기업이 속한 산업 및 경제 환경 - 기업의 소유구조와 조달방법[예를 들어 어떤 기업이 자본이 아닌 부채만으로 자금을 조달한다면, 이용자(금융기관 등)는 기업의 이익보다는 자산 및 이자보상능력에 중점을 둘 가능성이 큼 - 벤치마크의 상대적 변동성 벤치마크를 선정하는 예시는 다음과 같다. 다음의 예시는 각 그룹의 상황들을 단편적으로만 고려한 것이기에 실무에서는 그룹의 상황 및 구성에 따라 벤치마크는 다르게 선정될 수 있다. 벤치마크를 선정하였으면 그 다음 단계로 벤치마크에 적용할 백분율을 결정해야 한다. 결정된 벤치마크에 적용되는 백분율은 그룹의 판단에 따라 다양할 수 있으며 결정 시 경영진의 평가, 관점, 오류에 대한 허용치 등이 고려되어야 하는데 일반적으로 총액요소(총자산, 매출액 등)에 대해서는 0.5 ~ 2%를 적용하며 순액요소(세전순이익, 당기순이익 등)에 대해서는 3 ~ 5%를 적용한다. 백분율 판단 시 고려하는 대표적인 요소는 다음과 같다. 백분율 고려 시 높은 비울과 낮은 비율에 대하여 다소 혼동할 수 있는데 중요성을 초과하는 유의적인 계정과목들이 내부회계관리제도의 범위에 선정되어 운영 및 평가의 대상이 되기에 관련 이해관계자나 정보이용자가 많고 사업 내 위험 및 변동성이 높을수록 중요성 금액을 낮게 설정하여 더 많은 계정과목들을 유의적인 계정과목으로 분류되게끔 한다.

유의적인 계정과목을 선정하는 기준 중 양적기준을 앞의 중요성에서 살펴보았으니 이제는 질적기준에 대해서도 살펴보도록 하겠다. 양적기준과 질적기준 중 하나라도 해당되면 유의적인 계정과목으로 식별하는 만큼 이미 중요성을 통해 유의적인 계정과목으로 식별한 계정과목에서 까지 질적기준 해당 여부를 고려할 필요는 없으며 양적기준에 미달한 계정과목들에 한해서만 다음의 요소들을 통하여 질적기준 해당 여부를 검토한다.

양적기준과 질적기준을 고려하여 연결재무제표에 개별적으로 혹은 통합하여 중요 왜곡표시 위험이 발생할 수 있다면 유의적인 계정과목등으로 결정될 것이다. 이에 대해서는 아래의 예와 같이 문서화하는 것이 작성과 관리 측면에서 유용하다. I 유의적인 계정과목의 선정 예시(출처 : 상장사협의회) I 위의 작업들을 거쳐 유의적인 계정과목등을 선정한 목적은 그룹 내 부문 중 유의적인 부문을 선정하는 것에 있다. 그렇다면 유의적인 부문은 어떻게 선정하며 유의적인 부문으로 선정되면 모두 동일한 부문으로 보면 되는 것일까? 결론부터 말하자면 유의적인 부문으로 선정된 부문 내에서도 다시금 구분이 이뤄진다. 그룹 내의 부문은 크게 다음과 같이 나뉜다. ① 재무적으로 유의적 부문 ② 특정 위험으로 인한 유의적 부문 ③ 유의적이지 않은 부문 / 유의적이지는 않지만 추가적으로 선정된 부문 이 중 ‘① 재무적으로 유의적 부문’과 ‘② 특정 위험으로 인한 유의적 부문’ 및 +‘③ 유의적이지는 않지만 추가적으로 선정된 부문’이 연결내부회계관리제도에 포함되는 부문으로 이들 부문을 선정하는 방법은 다음과 같다.

상기의 절차들을 통하여 연결내부회계관리제도의 구축 범위를 선정하였다면 내부회계관리제도 설계 및 운영의 용이성을 위하여 재차 구축 유형을 구분하여야 한다. 구축 유형은 다음의 3개로 구분된다. ① Full Scope(부문재무제표와 관련된 전체 프로세스) ② Specific Scope(부문의 특정 프로세스) ③ Limited Scope(그룹 차원의 통제) 각 구축 유형별 포함되는 부문들과 내부회계관리제도 구축 방법론은 다음과 같다.

2022년 2월 내부회계관리제도운영위원회에서 배포한 ‘내부회계관리제도 모범규준 등 적용 FAQ’에서 연결내부회계관리제도 설계 시 각 부문에서 발생할 수 있는 이슈들에 대하여 다음과 같이 Q&A 형태로 기재하였다. 위의 Q&A에 따르면 Full Scope과 Specific Scope으로 선정된 부문들은 비상장기업으로 내부회계관리제도를 운용하지 않거나, 비상장대기업으로 검토수준의 내부회계관리제도를 운용하고 있더라도 지배기업과 동일하게 감사 수준의 내부회계관리제도 新모범규준을 적용하여야 한다. 위의 Q&A에 따르면 US-SOX와 우리나라의 내부회계관리제도 新모범규준 모두 COSO를 기반으로 하기에 US-SOX를 적용하는 부문은 연결내부회계관리제도 설계 및 운용 시 이용하는 것에 문제가 없다. 다만, 내부회계관리제도 新모범규준 중 국내법에 기반을 두어 존재하는 사항들이 있는 만큼 이에 대해서는 추가적으로 고려가 필요하다. 위의 Q&A에 따르면 종속기업이 감사수준의 내부회계관리제도를 설계 및 운영하고 있더라도 지배회사가 설정한 범위와 상이할 수 있는 만큼 지배회사가 설정한 범위 대비 누락된 부분이 없는지에 대해서는 재검토가 필요하다. 만약 이에 대한 검토를 수행하지 않았다면, 종속기업 감사인의 내부회계관리제도 감사보고서에만 의존하여 연결내부회계관리제도 효과성을 판단할 수 없다. 위의 Q&A에 따르면 SPC 자체에 내부회계관리제도를 구축하는 것을 요구하지 않는 대신 지배기업이 SPC를 충분히 관리ㆍ감독하고 있다는 증거를 보여야 한다. 실무적으로 SPC의 업무 자체를 SPC의 GP나 자산운용사 등에서 수행하고 있기에 SPC 내부에 내부회계관리제도를 설계하는 것은 실무상 효익이 없다. 다만 일부 SPC의 경우 외부서비스제공자(OSP)로부터 회계, 결산, 평가 업무등을 받는 경우가 있기에 외부서비스제공자에 대한 추가적인 내부회계관리제도가 요구됨을 주의하여야 한다. 위의 Q&A에 따르면 중소기업인 종속기업이 중소기업에 대한 新모범규준을 적용할 경우에는 이를 이용하는 데 문제가 없다. 그러나 이는 어디까지 감사수준의 내부회계관리제도를 新모범규준에 따라 설계ㆍ운영하고 있는 곳에 한정된 것으로 검토수준의 중소기업 내부회계관리제도를 적용한 경우에는 ‘Q1’에 따라서 감사수준의 新모범규준에 따라 내부회계관리제도를 구축하여야 한다.

연결내부회계관리제도의 범위를 결정하는 것은 첫 단추에 불과하며 이후에도 지배기업과 종속기업 간 보고체계에서부터 세부 통제들의 설계와 운영 등 해결해야 할 사안들이 많다. 그러나 첫 단추가 잘못 끼워지면 그 다음 절차들도 잘못될 수밖에 없다. 이를 염두에 두고 첫 단계인 연결내부회계관리제도 범위 결정에 주의를 기울이고 노력한다면 성공적으로 연결내부회계관리제도를 구축 및 설계ㆍ운영할 수 있을 것이다.