2매출을 총액으로 인식하느냐, 아니면 순액으로 인식하느냐에 대한 논란은 최근에만 있었던 것은 아니다. 2000년대 초반에도 백화점에서 관행적으로 진행되었던 ‘특정매입’에 대한 회계처리를 어떻게 하느냐 또한 회계업계의 큰 이슈 중 하나였다. [그림] 수익인식 기분이 변경되었다!? 일반적으로 판매거래는 두 가지 유형으로 나뉠 수 있다. 우선 유통업자가 납품업자로부터 제품을 구입하여 판매하고 남은 재고에 대한 책임 또한 유통업자가 부담하는 유형으로, 이때 회계처리는 일반적인 매출-매입거래로 처리되며, 유통업체는 고객에게 판매한 금액 그대로 매출을 총액으로 기록할 수 있다. 반면 유통업자가 납품업자로부터 제품을 구입하는 것이 아니라 단순히 판매중개를 하는 유형으로, 이때 재고에 대한 책임은 유통업자가 아닌 납품업자가 부담하게 된다. 이런 경우에 회계처리는 유통업자는 판매중개에 따른 판매수수료 등만을 수익, 즉 유통업자는 매출을 고객에게 판매한 금액이 아닌 수수료를 매출로 인식하고 납품업자는 실제 제품이 고객에게 팔렸을 때 매출과 매출원가를 인식하게 된다. [그림] 일반적인 매출-매입거래 vs. 위탁 매출-매입거래 반면 ‘특정매입’거래²⁾란 유통업자가 납품업자로부터 제품을 외상으로 매입해서 판매한 뒤 재고를 반품하는 거래형태를 의미한다. 해당 거래는 대형백화점 등이 납품업자들과 서면약정 없이 신ㆍ구 제품 교체를 이유로 판매되지 않은 제품들을 반품 처리할 수 있는데, 판매과정에서 발생하는 수수료 등을 납품업자에게 부담하고, 판매되지 않는 재고에 대한 부담이라는 리스크 또한 백화점에서 떠안지 않을 수 있는 변형된 형태의 거래이다. 이러한 방식은 대형백화점 등에서 납품업자로부터 매입한 재고를 부담해야 하는 리스크는 회피하고 매출을 총액 – 납품업자에게 매입한 재고자산을 매출원가로 기록하고 고객에게 판매한 금액을 매출 - 으로 기록하여 재무정보를 아름답게(?), 즉 백화점의 매출을 통한 외형 성장을 표현할 수 있는 획기적인 방법이었다. 2) ‘특정매입거래’의 정의는 매일경제에서 제공하는 정의를 차용하였다. [그림] 특정매입과 관련된 회계처리 그런데 금감원에서 ‘특정매입’에 대한 회계처리 방식이 틀렸다며 제재 – 특정매입 건에 대해서 매출을 ‘총액’이 아닌 ‘순액’으로 기록 – 를 가하게 되었는데, 금감원의 지적에 대한 여파로 2002년에 기록한 매출 관련 공시자료를 수정하였다. 이에 따라 2002년에 공시한 2002년의 매출 금액과 2003년에 공시한 2002년의 매출 금액이 다르게 표시되는 해프닝이 발생하였다. [그림] 현대백화점 재무제표 변경 : 2002년 vs. 2003년 매출 당시, 이러한 금감원의 지적사항에 대해서 대형백화점과 같은 유통업체들은 난감을 표시하였고, ‘특정매입’이라고 할지라도 재고자산에 대한 부담을 일정부분 책임을 지는 전제하에 매출인식 기준으로 총액으로 할 수 있는 것으로 일단락되기도 하였다. [그림] 특정매입과 관련된 회계처리 논란 – 변천사 그렇다면 과연 매출을 기록하는 기준을 회계에서는 어떻게 이야기하고 있을까? 그리고 재무제표에 기록된 매출을 어떻게 바라보면 좋을까? 다음 호에서는 이에 대한 상세한 이야기를 하고자 한다.